ÖZEL MATRAH ŞEKİLLERİ İLE ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE KDV DÜZENLEMESİ
ÖZET
06/04/2018 tarihli ve 30383 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7104
sayılı Kanunla Katma Değer Vergisi Kanununda önemli değişiklikler yapılmıştır.
Bu çalışmanın konusu anılan Kanun ile KDV Kanunundaki özel matrah şekilleri ile
arsa karşılığı inşaat işlerinde yapılan düzenlemelerdir.
ÖZEL MATRAH UYGULAMASINA İLİŞKİN DÜZENLEME
KDV Kanunun 23’üncü maddesinde yapılan değişiklikle ikinci el
motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticareti ile iştigal eden mükelleflere, KDV
mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar
dahil) alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el
motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde özel matrah uygulama imkanı
getirilmiştir. Bu işlemlerde matrah teslim bedelinden alış bedeli düşüldükten
sonra kalan tutardır.
Uygulamanın usul ve esasları 06/07/2018 tarihli Resmi Gazete’de
yayımlanan 19 seri no’lu KDV genel tebliği ile belirlenmiştir. Buna göre,
ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz teslimlerinde özel matrah
uygulaması yalnızca ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle
iştigal eden mükellefler tarafından uygulanacaktır. KDV hesaplanarak alınan
ikinci el motorlu kara taşıtları ile taşınmazların teslimlerinde ise özel
matrah uygulanmayacağı tabiidir.
İkinci el motorlu kara taşıtı ticareti ile iştigal edenler,
13/02/2018 tarihli ve 30331 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan İkinci El Motorlu
Kara Taşıtlarının Ticareti Hakkında Yönetmelik
kapsamında işletmesi adına yetki belgesi alan tacirler ile esnaf ve
sanatkârlardır. İkinci el motorlu kara taşıtı ticareti ile iştigal etmekle
birlikte henüz yetki belgesi almamış olanlar, İkinci El Motorlu Kara
Taşıtlarının Ticareti Hakkında Yönetmeliğe göre yetki belgesi alınması için
verilen süre ile sınırlı olmak üzere
yetki belgesi olmaksızın, özel matrah uygulayabilirler. Bu durumda olan
mükelleflerin 13/08/2019 tarihine kadar yönetmelikle belirlenen yetki belgesini
almaları gerekmektedir.
Taşınmaz ticareti ile iştigal edenler, 05/06/2018 tarihli ve 30442
sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan
Taşınmaz Ticareti Hakkında Yönetmelik kapsamında yetki belgesi alan ticari
işletmeler ile esnaf ve sanatkârlardır. Taşınmaz ticareti ile iştigal etmekle
birlikte henüz yetki belgesi almamış olanlar, Taşınmaz Ticareti Hakkında
Yönetmeliğe göre yetki belgesi alınması için verilen süre ile sınırlı olmak üzere yetki belgesi
olmaksızın, özel matrah uygulayabilirler. Bu durumda olan mükelleflerin
05/12/2019 tarihine kadar yönetmelikle belirlenen yetki belgesini almaları
gerekmektedir.
ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİ (Uygulamadaki adıyla KAT KARŞILIĞI İNŞAAT)
KDV Kanununun 2’inci maddesinin 5’inci fıkrasına “Bu Kanunun
uygulanmasında arsa karşılığı inşaat işlerinde; arsa sahibi tarafından konut
veya işyerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi, müteahhit tarafından arsa
payına karşılık arsa sahibine konut veya işyeri teslimi yapılmış sayılır.”
Cümlesi eklenmiştir.
Yine KDV Kanununun 27’inci maddesine 6 numaralı “Arsa karşılığı
inşaat işlerine ilişkin bedelin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine
bırakılan konut veya işyerinin, Vergi Usul
Kanununun 267’nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki
maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarı esas alınır.” Fıkrası eklenmiştir.
YAPILAN DÜZENLEMELERİN DEĞERLENDİRİLMESİ
Yapılan değişiklikle arsa karşılığı inşaat işlerinde, arsa sahibi
tarafından müteahhide yapılan teslimin, arsanın tamamı yerine, müteahhide
kalacak konut veya işyerlerine isabet eden arsa payı itibariyle gerçekleştiğini,
müteahhit tarafından yapılan işlemin de arsa payına karşılık konut veya işyeri
teslimi olduğunu öngören yeni bir uygulamaya geçilmiştir.
Öte yandan teslime konu olan arsa payı ile konut veya işyerlerinin
bedelinin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya
işyerlerinin VUK’un 267’inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci
sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarının esas alınacağına
yönelik düzenleme yapılmıştır. Bu durumda, arsa sahibine kalacak konut veya
işyerlerine ilişkin arsa payının müteahhide devri söz konusu olmadığından, arsa
sahibine bırakılacak konut veya işlerinin maliyet bedelinin tespitinde arsa
payı dikkate alınmayacaktır.
Yapılan değişiklikler vergilendirme açısından önemli sonuçlar
doğurmaktadır. Değişiklik öncesi uygulama, yapılan işlemin bir trampa olduğu,
iki ayrı teslimin bulunduğu, birinci teslimin arsa sahibi tarafından müteahhide
arsa teslimi; ikinci teslimin ise müteahhit tarafından arsaya karşılık olarak
arsa sahibine verilen konut veya işyeri teslimi olduğu esasına dayanmaktaydı.
Yapılan düzenlemeyle arsa sahibi müteahhide kalacak konut veya
işyerlerinin arsa payını, müteahhit ise arsa sahibine, kendisine kalan konut
veya işyerlerinin arsa payına karşılık konut
veya işyeri teslim etmektedir. Müteahhidin arsa sahibine teslim ettiği
konut veya işyerlerinin emsal bedeli ise arsa payını içermemektedir. Bu durumda
tarafların birbirlerine düzenleyecekleri fatura tutarı düşük olacaktır. Arsanın
bir iktisadi işletmeye dahil olması veya arsa sahibinin arsa alım satımını
mutad ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürmesi halinde arsa için fatura düzenlenecektir.
Örnek: Müteahhit firma (X) İnşaat AŞ, arsa sahibi bay (A) ile arsa
karşılığı inşaat sözleşmesi imzalamışlardır. Sözleşmeye göre müteahhit, arsa
sahibinin arsası üzerine 10 adet konut, 5 adet işyeri inşa edecek; konutların 6
adedi, işyerlerinin ise 3 adedi müteahhide kalacak, diğerleri ise arsa sahibine verilecektir.
Taraflar bağımsız bölümlerin dağılımı konusunda aşağıdaki şekilde
anlaşmışlardır. Konuyu dağıtmamak adına muhasebe madde kayıtları yapılmamıştır.
B.B.No |
Niteliği |
(M2)’si |
Kime Ait Olduğu |
1 |
İşyeri |
90 |
Müteahhit |
2 |
İşyeri |
90 |
Müteahhit |
3 |
İşyeri |
90 |
Müteahhit |
4 |
İşyeri |
95 |
Arsa
Sahibi |
5 |
İşyeri |
95 |
Arsa
Sahibi |
6 |
Konut |
140 |
Müteahhit |
7 |
Konut |
140 |
Müteahhit |
8 |
Konut |
140 |
Müteahhit |
9 |
Konut |
140 |
Müteahhit |
10 |
Konut |
140 |
Müteahhit |
11 |
Konut |
140 |
Müteahhit |
12 |
Konut |
145 |
Arsa Sahibi |
13 |
Konut |
145 |
Arsa Sahibi |
14 |
Konut |
145 |
Arsa
Sahibi |
15 |
Konut |
145 |
Arsa Sahibi |
Toplam |
1.880 |
|
Müteahhide kalan bağımsız bölümlerin (9 adet) toplam alanı 1.110 m2,
arsa sahibine verilen bağımsız bölümlerin (6 adet) toplam alanı ise 770 m2’dir.
Müteahhit inşaatla ilgili arsa payı hariç 1.880.000 TL harcama
yapmış olup, dağılımı aşağıdaki gibidir.
İnşaat
Malzemesi Giderleri |
1.000.000,00 |
İşçilik Giderleri |
800.000,00 |
Genel Üretim Giderleri |
80.000,00 |
TOPLAM |
1.880.000,00 |
Verilen örneğin 7104 sayılı Kanunla düzenleme öncesi ve sonrası
çözümü aşağıda yapılmıştır.
7104 SAYILI KANUN ÖNCESİ UYGULAMA
Müteahhit 1.880.000 TL maliyete katlanarak 1.110 m2 alanı olan 9
adet bağımsız bölümün sahibi olmuştur. Bu maliyetten hareketle toplam maliyet,
birim maliyet ve arsa sahibine teslim edilen bağımsız bölümlerin emsal bedelinin
tespit edilmesi gerekmektedir.
A-İnşaat Maliyeti |
1.880.000,00 |
B-Müteahhit
B.B m2’si |
1.110 |
C-Birim Maliyet (TL/m2) |
1.693,69 |
D-% 10
ilave (C*0,10) |
169,37 |
E-Emsal
Bedel TL/m2 (C+D) |
1.863,06 |
F-Arsa Sahibi B.B. m2’si |
770 |
G-Arsa
Sahibine Teslim Edilen B.B.Tutarı |
1.434.556,20 |
Müteahhit arsa sahibine teslim ettiği 6 adet bağımsız bölüm için
1.434.556,20 TL + KDV olmak üzere fatura düzenleyecek, bu tutar aynı zamanda
projenin, diğer bir ifadeyle 15 adet bağımsız bölümün arsa maliyetini
oluşturacaktır.
Arsa sahibine aşağıdaki şekilde fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
NO |
NİTELİĞİ |
(M2)’si |
M2 Fiyatı |
Tutarı |
KDV (1-18) |
Gen. Toplam |
4 |
İşyeri |
95 |
1.863,06 |
176.990,70 |
31.858,33 |
208.849,03 |
5 |
İşyeri |
95 |
1.863,06 |
176.990,70 |
31.858,33 |
208.849,03 |
12 |
Konut |
145 |
1.863,06 |
270.143,70 |
2.701,44 |
272.845,14 |
13 |
Konut |
145 |
1.863,06 |
270.143,70 |
2.701,44 |
272.845,14 |
14 |
Konut |
145 |
1.863,06 |
270.143,70 |
2.701,44 |
272.845,14 |
15 |
Konut |
145 |
1.863,06 |
270.143,70 |
2.701,44 |
272.845,14 |
Toplam |
770 |
|
1.434.556,20 |
74.522,42 |
1.509.078,62 |
Projenin inşaat maliyeti olan 1.880.000 TL ile arsa maliyeti olan
1.434.556,20 TL inşaatın toplam maliyetini verecektir. Bu durumda inşaatın
Toplam ve birim maliyeti aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
İnşaat
Maliyeti |
1.880.000,00 |
Arsa
Maliyeti |
1.434.556,20 |
Toplam Maliyet |
3.314.556,20 |
Toplam M2 |
1.880 |
Birim
Maliyet |
1.763,06 |
Bağımsız bölümlerin muhasebe kayıtlarındaki görünümü aşağıdaki
şekilde olacaktır.
B.B.No |
152-Mamül |
600-Yİ-Satış (Arsa Sahibine) |
620-SMM |
Brüt Satış Karı |
Kime Ait |
1 |
158.675,60 |
|
|
|
Müteahhit |
2 |
158.675,60 |
|
|
|
Müteahhit |
3 |
158.675,60 |
|
|
|
Müteahhit |
4 |
167.490,90 |
176.990,70 |
167.490,90 |
9.499,80 |
Arsa
Sahibi |
5 |
167.490,90 |
176.990,70 |
167.490,90 |
9.499,80 |
Arsa
Sahibi |
6 |
246.828,60 |
|
|
|
Müteahhit |
7 |
246.828,60 |
|
|
|
Müteahhit |
8 |
246.828,60 |
|
|
|
Müteahhit |
9 |
246.828,60 |
|
|
|
Müteahhit |
10 |
246.828,60 |
|
|
|
Müteahhit |
11 |
246.828,60 |
|
|
|
Müteahhit |
12 |
255.643,90 |
270.143,70 |
255.643,90 |
14.499,80 |
Arsa
Sahibi |
13 |
255.643,90 |
270.143,70 |
255.643,90 |
14.499,80 |
Arsa Sahibi |
14 |
255.643,90 |
270.143,70 |
255.643,90 |
14.499,80 |
Arsa
Sahibi |
15 |
255.644,30 |
270.143,70 |
255.644,30 |
14.499,80 |
Arsa Sahibi |
Toplam |
3.314.556,20 |
1.434.556,20 |
1.357.557,80 |
76.998,40 |
|
Arsa sahibine 6 adet bağımsız bölüm bedeli olarak 1.434.556,20 TL
tutarında fatura düzenlenmiştir. Bu
bağımsız bölümlerin Maliyeti 1.357.557,80 TL’dir. Bu işlemden müteahhit
açısından 76.998,40 TL brüt satış kârı oluşmuştur. Oysa müteahhidin böyle bir
kârı bulunmamaktadır. Bu kâr, müteahhide kalan 9 adet bağımsız bölümün
maliyetleri içerisindedir. Bu durumu şu şekilde tespit edebiliriz.
Toplam Maliyet |
3.314.556,20 |
Arsa
Sahibi B.B. Maliyetleri |
-1.357.557,80 |
Müteahhit
B.B. Maliyetleri |
1.956.998,40 |
Müteahhit Başlangıç Toplam
Maliyeti |
1.880.000,00 |
Fark (=A.
Sahibine Satışların Kârı) |
76.998,40 |
Müteahhit inşaatı tamamladığında 9 adet bağımsız bölüm için
1.880.000 TL maliyete katlanmıştı. Oysa şimdi (arsa sahibine teslimi yapılan 6
adet bağımsız bölümden sonra) stoğunda kalan 9 adet bağımsız bölümün maliyeti
1.956.998,40 TL’dir. 76.998,40 TL fark, arsa sahibine teslim edilen bağımsız
bölümlerin emsal bedeli ile bunların maliyetleri arasındaki farktan
oluşmaktadır. Burada dikkat edilmesi gereken nokta şurasıdır: Müteahhit,
kendisine kalan bağımsız bölümlerden
herhangi birini satmamıştır. Müteahhit kendisine kalan bağımsız bölümlerin
tamamını arsa sahibine fatura düzenlediği yılda satarsa, 76.998,40 TL (fiktif)
kâr oluşmayacaktır. Aksi halde bu kâr, kendisine kalan bağımsız bölümleri
sattıkça maliyete dönüşecektir. Bu durum sistemin eleştirilecek yönü olarak
karşımıza çıkmaktadır.
7104 SAYILI KANUN SONRASI UYGULAMA
Yukarıda verilen örneğin 7104 sayılı kanunla getirilen düzenlemeler
çerçevesinde çözümü aşağıdaki şekilde olacaktır.
Müteahhit 1.880.000 TL maliyet yapmak suretiyle toplam 15 adet
bağımsız bölüm inşa etmiştir. İnşaatın toplam alanı 1.880 m2’dir. Müteahhide
kalan bağımsız bölümlerin toplam alanı 1.110 m2, arsa sahibine verilen bağımsız
bölümlerin toplam alanı 770 m2’dir. Arsa sahibine verilen bağımsız bölümlerin
emsal bedeli aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
A-İnşaat Maliyeti |
1.880.000,00 |
B-Toplam
İnşaat Alanı (m2) |
1.880 |
C-Birim
İnşaat Maliyeti (TL/m2) |
1.000,00 |
D-% 10 ilave (C*0,10) |
100,00 |
E-Emsal
Bedel TL/m2 (C+D) |
1.100,00 |
F-Arsa Sahibi B.B M2’si |
770 |
G-Arsa
Sahibi B.B.Teslim Tutarı |
847.000,00 |
Arsa sahibine teslim edilecek bağımsız bölümlerin emsal bedeli
847.000,00 TL olacaktır. Bu tutar aynı zamanda müteahhide kalan bağımsız
bölümlerin arsa payı bedeli olacaktır. Müteahhit arsa sahibine aşağıdaki
şekilde fatura düzenleyecektir.
NO |
NİTELİĞİ |
(M2)’Sİ |
M2 Fiyatı |
Tutarı |
KDV (1-18) |
Gen. Toplam |
4 |
İşyeri |
95 |
1.100,00 |
104.500,00 |
18.810,00 |
123.310,00 |
5 |
İşyeri |
95 |
1.100,00 |
104.500,00 |
18.810,00 |
123.310,00 |
12 |
Konut |
145 |
1.100,00 |
159.500,00 |
1.595,00 |
161.095,00 |
13 |
Konut |
145 |
1.100,00 |
159.500,00 |
1.595,00 |
161.095,00 |
14 |
Konut |
145 |
1.100,00 |
159.500,00 |
1.595,00 |
161.095,00 |
15 |
Konut |
145 |
1.100,00 |
159.500,00 |
1.595,00 |
161.095,00 |
Toplam |
770 |
|
847.000,00 |
44.000,00 |
891.000,00 |
Arsa sahibine teslim
edilen 770 m2 (6 adet) bağımsız bölümün emsal bedeli müteahhide kalan
1.110 m2 (9 adet) bağımsız bölümün arsa payı bedeli olarak bu
bağımsız bölümlerin maliyetine eklenecek. Müteahhide kalan 1 m2 inşaat için
(847.000,00 TL / 1.110 m2) 763,06 TL/m2 arsa maliyeti oluşacaktır.
Bağımsız bölümlerin maliyet bileşenleri ve görünümü aşağıdaki
şekilde oluşacaktır.
NO |
M2 |
İnş. Mal. TL/m2 |
Arsa Mal. TL/m2 |
Top. Mal. TL/m2 |
B.B. Maliyeti |
Kime Ait |
1 |
90 |
1.000,00 |
763,06 |
1.763,06 |
158.675,40 |
Müteahhit |
2 |
90 |
1.000,00 |
763,06 |
1.763,06 |
158.675,40 |
Müteahhit |
3 |
90 |
1.000,00 |
763,06 |
1.763,06 |
158.675,40 |
Müteahhit |
4 |
95 |
1.000,00 |
0,00 |
1.000,00 |
95.000,00 |
Arsa Sahibi |
5 |
95 |
1.000,00 |
0,00 |
1.000,00 |
95.000,00 |
Arsa
Sahibi |
6 |
140 |
1.000,00 |
763,06 |
1.763,06 |
246.828,40 |
Müteahhit |
7 |
140 |
1.000,00 |
763,06 |
1.763,06 |
246.828,40 |
Müteahhit |
8 |
140 |
1.000,00 |
763,06 |
1.763,06 |
246.828,40 |
Müteahhit |
9 |
140 |
1.000,00 |
763,06 |
1.763,06 |
246.828,40 |
Müteahhit |
10 |
140 |
1.000,00 |
763,06 |
1.763,06 |
246.828,40 |
Müteahhit |
11 |
140 |
1.000,00 |
763,06 |
1.763,06 |
246.831,80 |
Müteahhit |
12 |
145 |
1.000,00 |
0,00 |
1.000,00 |
145.000,00 |
Arsa
Sahibi |
13 |
145 |
1.000,00 |
0,00 |
1.000,00 |
145.000,00 |
Arsa Sahibi |
14 |
145 |
1.000,00 |
0,00 |
1.000,00 |
145.000,00 |
Arsa
Sahibi |
15 |
145 |
1.000,00 |
0,00 |
1.000,00 |
145.000,00 |
Arsa
Sahibi |
TOP |
1.880 |
|
|
|
2.727.000,00 |
|
Yapılan hesaplamalardan elde edilen sonuçlar aşağıdaki şekilde
özetlenebilir.
İnşaat
Maliyeti |
1.880.000,00 |
Arsa
Maliyeti |
847.000,00 |
Toplam Maliyet |
2.727.000,00 |
Toplam
B.B. Alanı (m2) |
1.880 |
Müteahhit B.B. Alanı (m2) |
1.110 |
Arsa
Sahibi B.B. Alanı (m2) |
770 |
Müteahhit
B.B. Top. Maliyeti |
1.957.000,00 |
Arsa Sahibi B.B. Top. Maliyeti |
770.000,00 |
Müteahhit
B.B. Birim Maliyeti (TL/m2) |
1.763,06 |
Arsa Sahibi B.B. Birim
Maliyeti (TL/m2) |
1.000,00 |
Yukarıda da belirtildiği üzere yapılan değişiklik esas itibariyle
arsa sahibine kalan bağımsız bölümlerin maliyeti ve bu bağımsız bölümlerin
emsal bedeline etki etmektedir. İhmal edilebilecek yuvarlama farkları hariç,
müteahhide kalan bağımsız bölümlerin maliyetleri değişmemektedir. Arsa sahibine
teslim edilen bağımsız bölümlerin emsal bedeli arsa maliyetini içermediğinden
düzenlenecek fatura tutarı ve bu tutar üzerinden hesaplanacak KDV önceki
uygulamaya göre daha düşük tutarda gerçekleşmektedir.
KDV uygulamaları açısından emsal bedel tespiti Kanunun 27’inci
maddesinde düzenlenmiştir. Madde hükmüne göre emsal bedel Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre tespit edilecektir. Vergi Usul Kanununun 267’inci maddesine
göre emsal bedel tespitinde üç yöntem bulunmakta olup bu yöntemlerin sırasıyla
uygulanması gerekmektedir. Yapılan düzenleme ile KDV açısından emsal bedel
tespitinin VUK’un 267’inci maddesinin ikinci fıkrasının ikinci sırasında yer
alan maliyet bedeli esasının uygulanacağı hüküm altına alındığından örnek
çözümünde bu yöntem kullanılmıştır. Diğer yöntemler 7104 sayılı Kanunun yayım
tarihi olan 06/04/2018 tarihinden sonraki teslimlerde kullanılmayacaktır. Bu
tarihten önceki teslimlerde ise duruma göre VUK’un 267’inci maddesinin ikinci
fıkrasının birinci sırasında yer alan Ortalama Satış Fiyatı esasının
uygulanması gerektiği durumlar göz ardı edilmemelidir.
Öte yandan Katma Değer Vergisi Kanununun 27’inci maddesine göre
emsal bedelin tayininde genel idare giderleri ve genel giderlerden mamule düşen
hissenin bedele katılması mecburidir. Verilen örnek çözümlemesinde genel idare
giderleri ihmal edilmiştir.
Örnek çözümünün eski ve yeni halinde emsal bedel tespit edilirken
maliyet üzerine % 10 ilave edilmiştir. Bunun sebebi arsa sahibi bay (A)’nın KDV
mükellefiyeti bulunmadığı varsayımına dayanmaktadır. Zira KDV Genel Uygulama
Tebliğindeki örnekte arsa sahibinin KDV mükellefiyeti olmaması halinde buna
yapılan teslimin perakende teslim olduğu, arsa sahibinin KDV mükellefi olması
halinde ise buna yapılan teslimin toptan teslim olduğu bu sebeple maliyete % 5
ilave yapılması gerektiği yönündeki düzenleme gereğidir.
ARSA SAHİBİNİN KDV MÜKELLEFİ OLMASI HALİ
Arsanın bir iktisadi işletmeye dahil olması veya arsa sahibinin arsa
alım satımını mutat ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürmesi halinde, konut
veya işyeri karşılığı müteahhide yapılan arsa (yeni düzenlemeye göre arsa payı)
teslimi KDV’ye tabidir
7104 SAYILI KANUN ÖNCESİ UYGULAMA
7104 sayılı Kanun öncesi uygulamaya göre arsa karşılığı inşaat
işlerinde arsanın tamamının müteahhide teslim edildiği kabul edilmekteydi. Bu
durumda yukarıdaki örneğe göre arsa sahibi müteahhide 1.434.556,20 + 258.220,12
KDV (% 18) olmak üzere 1.692.776,32 TL fatura düzenleyecektir. Arsanın 1.000 m2
olduğunu ve arsa sahibinin aktifinde 1.000.000 TL bedelle kayıtlı olduğu kabul edilirse arsa
sahibinin defterinde bu işlemden dolayı 434.556,20 TL kâr oluşacaktır.
7104 SAYILI KANUN SONRASI UYGULAMA
7104 sayılı Kanunla yapılan değişiklik gereği arsanın tamamı değil
müteahhide kalan bağımsız bölümlerin arsa payı teslim edilmektedir. Bu durumda
müteahhide kaç m2 arsa teslim edildiğinin tespiti gerekmektedir. Arsanın
toplam alanının 1.000
m2 olduğunu ve arsa sahibinin aktifinde
1.000.000 TL ile kayıtlı olduğunu kabul edersek müteahhide teslim
edilen arsa payı aşağıdaki şekilde hesaplanabilir.
Arsanın
Kayıtlı Değeri |
1.000.000,00 |
Toplam Alanı (m2) |
1.000 |
Birim
Değeri (TL/m2) |
1.000,00 |
İnşaatın
Toplam Alanı (m2) |
1.880 |
Müteahhit B.B. Toplam Alanı
(m2) |
1.110 |
Arsa
Sahibi B.B. Toplam Alanı (m2) |
770 |
Devredilen Arsa Alanı m2
(1.000/1.880*1.110) |
590,43 |
Devredilen
Arsa Maliyeti (590,43 m2*1.000,00 TL) |
590.430,00 |
Devir Bedeli (Arsa sahibine
teslim edilen B.B emsal bedeli) |
847.000,00 |
Arsa
Devrinden Oluşan Kâr (847.000,00-590.430,00) |
256.570,00 |
Arsa sahibi, müteahhide 847.000,00 + 152.460 KDV (%18) olmak üzere
999.460,00 TL arsa faturası düzenleyecektir. (arsanın özel matraha tabi
olmadığı kabul edilerek KDV hesaplanmıştır)
Düzenlemeye göre karşımıza yeni ve özel bir durum çıkmaktadır. Bu
durum arsa sahibine teslim edilen
bağımsız bölümlerin arsa
sahibinin aktifinde oluşacak
değeridir. Arsa sahibi,
aktifinde
1.000.000 TL bedelle
kayıtlı arsasının 590,43 m2’sini
müteahhide devretmiş, bunun
karşılığında
847.000 TL tutarında 2 adet işyeri 4 adet konut olmak üzere 6 adet
bağımsız bölüm teslim almıştır. Unutulmamalıdır ki bu tutar bağımsız bölümlerin
arsa payını içermemektedir. Arsa payı, aktifinde kalan, müteahhide devretmediği
kısımdır. Bu da 1.000 m2 – 590,43 m2=490,57 m2, rakamsal değeri ise 1.000.000 –
590.430= 409.570 TL’dir. Arsa sahibinin aktifinde yer alacak 6 adet bağımsız
bölümün toplam ve birim maliyetleri aşağıdaki şekilde hesaplanmıştır.
Arsa Maliyeti |
409.570,00 |
İnşaat
Maliyeti |
847.000,00 |
Toplam
Maliyet |
1.256.570,00 |
Toplam Alan (m2) |
770 |
Birim
Maliyeti (TL/m2) |
1.631,91 |
Bu bağımsız bölümler arsa sahibinin aktifinde aşağıdaki değerlerle
yer alacaktır.
B.B.No |
Niteliği |
(M2)’si |
M2 Maliyet |
Tutarı |
4 |
İşyeri |
95 |
1.631,91 |
155.031,45 |
5 |
İşyeri |
95 |
1.631,91 |
155.031,45 |
12 |
Konut |
145 |
1.631,91 |
236.626,95 |
13 |
Konut |
145 |
1.631,91 |
236.626,95 |
14 |
Konut |
145 |
1.631,91 |
236.626,95 |
15 |
Konut |
145 |
1.631,91 |
236.626,25 |
Toplam |
770 |
|
1.256.570,00 |
Arsa sahibinin bu işlemden doğan kazancı
yukarıda 256.570 TL olarak hesaplanmıştı. Arsa sahibinin aktifinde 1.000.000,00
TL bedel ile kayıtlı olan arsa, yapılan işlem sonucunda 1.256.570,00 TL toplam
maliyeti olan 2 adet işyeri, 4 adet konuttan ibaret 6 adet bağımsız bölüme
dönüşmüştür.15/10/2018